Besteuerung der öffentlichen Hand: Inhaltsverzeichnis
- Grundmodul: Überblick über die Besteuerung von öffentlich-rechtlichen Organisationsformen
- Modul 1: Umsatzsteuer
- Modul 2: Körperschaftsteuer
- Modul 3: Gewerbesteuer
- Modul 4: Kapitalertragsteuer und steuerliches Einlagekonto
Grundmodul: Überblick über die Besteuerung von öffentlich-rechtlichen Organisationsformen
1. | Steuerpflichten juristischer Personen des öffentlichen Rechts | ||||
1.1 | Umsatzsteuer | ||||
1.1.1 | Richtlinienkonforme Auslegung des Unternehmerbegriffs | ||||
1.1.2 | Steuerbare und steuerpflichtige Umsätze | ||||
1.1.2.1 | Entgeltliche Lieferungen und sonstige Leistungen | ||||
1.1.2.2 | Unentgeltliche Lieferungen und sonstige Leistungen | ||||
1.1.3 | Innergemeinschaftliche Lieferungen und Erwerbe sowie Ausfuhren und Einfuhren | ||||
1.1.4 | Allgemeiner und ermäßigter Steuersatz | ||||
1.1.5 | Steuerfreie Umsätze | ||||
1.1.6 | Nichtsteuerbare Umsätze | ||||
1.1.7 | Vorsteuerabzug | ||||
1.1.8 | Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers | ||||
1.1.9 | Besteuerungsverfahren | ||||
1.2 | Körperschaftsteuer | ||||
1.2.1 | Körperschaftsteuerpflichtige Betriebe gewerblicher Art | ||||
1.2.2 | Zu versteuerndes Einkommen als Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer | ||||
1.2.3 | Abgrenzung des Betriebsvermögens | ||||
1.2.4 | Steuerlicher Querverbund bzw. Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art | ||||
1.3 | Gewerbesteuer | ||||
1.3.1 | Gewerbesteuerpflichtige Betriebe | ||||
1.3.2 | Steuerbefreite Betriebe und Tätigkeiten | ||||
1.3.3 | Steuerfestsetzung und Steuererhebung | ||||
1.3.4 | Zerlegung des Steuermessbetrages bei mehreren hebeberechtigten Gemeinden | ||||
1.3.5 | Ermittlung des Gewerbeertrags | ||||
1.4 | Kapitalertragsteuer | ||||
1.4.1 | Steuerabzugspflichtige Einkünfte | ||||
1.4.2 | Höhe der Kapitalertragsteuer | ||||
1.4.3 | Leistungen eines BgA mit eigener Rechtspersönlichkeit | ||||
1.4.4 | Nicht den Rücklagen zugeführte Gewinne und verdeckte Gewinnausschüttungen eines BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit | ||||
1.4.5 Steuerliches Einlagekonto | |||||
2. | Öffentlich-rechtliche Organisationsformen und ihre Besteuerung | ||||
2.1 | Regiebetriebe | ||||
2.1.1 | Bruttoregiebetriebe | ||||
2.1.1.1 | Haushaltsführung | ||||
2.1.1.2 | Organisationsstruktur | ||||
2.1.1.3 | Besteuerung von Bruttoregiebetrieben | ||||
2.1.2 | Nettoregiebetriebe | ||||
2.1.2.1 | Haushaltsführung | ||||
2.1.2.2 | Organisationsstruktur | ||||
2.1.2.3 | Besteuerung von Nettoregiebetrieben | ||||
2.2 | Eigenbetriebe | ||||
2.2.1 | Rechtsgrundlagen | ||||
2.2.2 | Haushaltsführung als Sondervermögen | ||||
2.2.3 | Organisationsstruktur | ||||
2.2.3.1 | Werkleitung | ||||
2.2.3.2 | Werkausschuss | ||||
2.2.3.3 | Bürgermeister | ||||
2.2.3.4 | Gemeinderat | ||||
2.2.4 | Besteuerung von Eigenbetrieben | ||||
2.3 | Kommunale Anstalten (Kommunalunternehmen) | ||||
2.3.1 | Rechtsgrundlagen | ||||
2.3.2 | Haushaltsführung | ||||
2.3.3 | Organisationsstruktur | ||||
2.3.3.1 | Vorstand | ||||
2.3.3.2 | Verwaltungsrat | ||||
2.3.4 | Besteuerung von Kommunalunternehmen | ||||
2.4 | Zweckverbände | ||||
2.4.1 | Öffentlich-rechtliche Organisationsform | ||||
2.4.2 | Organisationsstruktur | ||||
2.4.2.1 | Verbandsversammlung | ||||
2.4.2.2 | Verbandsvorsitzender | ||||
2.4.2.3 | Geschäftsstelle und Geschäftsleiter | ||||
2.4.3 | Trägerkörperschaft eines Regie- oder Eigenbetriebs | ||||
2.5 | Arbeitsgemeinschaften und Zweckvereinbarungen | ||||
2.5.1 | Arbeitsgemeinschaften | ||||
2.5.2 | Zweckvereinbarungen | ||||
2.5.3 | Besteuerung von Arbeitsgemeinschaften und Zweckvereinbarungen | ||||
2.6 | Aspekte für die Wahl einer öffentlich-rechtlichen Organisationsform |
Modul 1: Umsatzsteuer
1. | Steuerliche Sphären einer jPdöR | |||
| 1.1 | Hoheitsbereich | ||
|
| 1.1.1 | Ausübung öffentlicher Gewalt | |
|
| 1.1.2 | JPdöR im Wettbewerb zur Privatwirtschaft | |
|
| 1.1.3 | BMF zur Abgrenzung von hoheitlichen und wirtschaftlichen Tätigkeiten | |
|
| 1.1.4 | Hoheitliche Hilfsgeschäfte | |
|
| 1.1.5 | Amtshilfe | |
| 1.2 | Vermögensverwaltung | ||
|
| 1.2.1 | Kapitalanlagen und Vermietung als gesetzliche Beispiele | |
|
| 1.2.2 | Wirtschaftliche Betriebe von untergeordneter Bedeutung | |
| 1.3 | Betriebe gewerblicher Art | ||
|
| 1.3.1 | Einrichtung von wirtschaftlicher Bedeutung | |
|
| 1.3.2 | Nachhaltigkeit | |
|
| 1.3.3 | Wirtschaftliche Tätigkeit | |
|
| 1.3.4 | Einnahmeerzielungsabsicht | |
|
| 1.3.5 | Keine Land- und Forstwirtschaft | |
2. | Unternehmereigenschaft von jPdöR | |||
| 2.1 | Merkmale einer unternehmerischen Betätigung | ||
| 2.2 | Unternehmerische Betätigung bei jPdöR nach § 2 Abs. 3 UStG | ||
|
| 2.2.1 | Betriebe gewerblicher Art | |
|
| 2.2.2 | Land- und forstwirtschaftliche Betriebe | |
|
| 2.2.3 | Katalogtätigkeiten als unternehmerische Betätigung von jPdöR | |
|
| 2.2.4 | Organschaften | |
| 2.3 | Unternehmereigenschaft nach vorrangigem EU-Recht | ||
|
| 2.3.1 | Rechtlicher Rahmen der MwStSystRL | |
|
|
| 2.3.1.1 | Grundsatz |
|
|
| 2.3.1.2 | Ausnahme |
|
|
| 2.3.1.3 | Weitere zwingende Ausnahme bei Katalogtätigkeiten |
|
|
| 2.3.1.4 | Gegenausnahme |
|
|
| 2.3.1.5 | Prüfungsschema |
|
| 2.3.2 | Fortentwicklung der Rechtsprechung des EuGH | |
|
|
| 2.3.2.1 | Grundsatzurteil („Comune di Carpaneto Piacentino“) |
|
|
| 2.3.2.2 | Keine Wettbewerbsverzerrung bei Verpachtung („Marktgemeinde Welden“) |
|
|
| 2.3.2.3 | Schutzklage Privater bei Wettbewerbsverzerrungen („Feuerbestattungsverein Halle“) |
|
|
| 2.3.2.4 | Wettbewerb in Bezug auf die Tätigkeit („Isle of Wight Council“) |
|
|
| 2.3.2.5 | Steuerpflicht der Vermögensverwaltung („Salix“) |
| 2.4 | Richtlinienkonforme Auslegung des § 2 Abs. 3 UStG durch den BFH als Status Quo der umsatzsteuerlichen Unternehmereigenschaft jPdöR | ||
| 2.5 | Beispiele von wirtschaftlichen Tätigkeiten einer jPdöR | ||
3. | Steuerbare Umsätze einer jPdöR | |||
| 3.1 | Leistungsaustausch | ||
|
| 3.1.1 | Leistung und Gegenleistung | |
|
| 3.1.2 | Zuschüsse, Schadenersatz, Vertragsstrafen | |
|
|
| 3.1.2.1 | Echte und unechte Zuschüsse |
|
|
| 3.1.2.2 | Schadenersatz und Vertragsstrafen |
|
| 3.1.3 | Leistungsaustausch zwischen Gesellschaft und Gesellschafter | |
| 3.2 | Umsatzsteuerbarkeit im Inland | ||
|
| 3.2.1 | Inlandsbegriff | |
|
| 3.2.2 | Ausland (Drittlangsgebiet und Gemeinschaftsgebiet) | |
| 3.3 | Lieferungen und sonstige Leistungen | ||
|
| 3.3.1 | Lieferungen | |
|
|
| 3.3.1.1 | Definition von Lieferungen |
|
|
| 3.3.1.2 | Ortsbestimmung bei Lieferungen |
|
| 3.3.2 | Sonstige Leistungen | |
|
|
| 3.3.2.1 | Definition von sonstigen Leistungen |
|
|
| 3.3.2.2 | Einzelfälle |
|
|
| 3.3.2.3 | Ortsbestimmung bei sonstigen Leistungen |
|
| 3.3.3 | Werklieferung und Werkleistung | |
| 3.4 | Unentgeltliche Lieferungen und sonstige Leistungen | ||
|
| 3.4.1 | Unentgeltliche Lieferungen | |
|
|
| 3.4.1.1 | Entnahme eines Gegenstands durch einen Unternehmer aus seinem Unternehmen für Zwecke, die außerhalb des Unternehmens liegen |
|
|
| 3.4.1.2 | Unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstands durch einen Unternehmer an sein Personal für dessen privaten Bedarf, sofern keine Aufmerksamkeiten vorliegen |
|
|
| 3.4.1.3 | Andere unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstands, ausgenommen Geschenke von geringem Wert und Warenmuster für Zwecke des Unternehmens |
|
| 3.4.2 | Unentgeltliche sonstige Leistungen | |
|
|
| 3.4.2.1 | Verwendung eines dem Unternehmen zugeordneten Gegenstands |
|
|
| 3.4.2.2 | Unentgeltliche Erbringung einer anderen sonstigen Leistung |
| 3.5 | Innergemeinschaftlicher Erwerb und innergemeinschaftliches Verbringen | ||
|
| 3.5.1 | Innergemeinschaftlicher Erwerb | |
|
|
| 3.5.1.1 | Innergemeinschaftlicher Erwerb durch einen vorsteuerabzugsberechtigten BgA |
|
|
| 3.5.1.2 | Innergemeinschaftlicher Erwerb durch einen Hoheitsbetrieb oder einen nicht zum Vorsteuerabzug berechtigten Unternehmer |
|
| 3.5.2 | Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge | |
|
| 3.5.3 | Innergemeinschaftliches Verbringen | |
|
| 3.5.4 | Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs | |
| 3.6 | Einfuhr | ||
| 3.7 | Innergemeinschaftliche Lieferung | ||
| 3.8 | Ausfuhr | ||
| 3.9 | Bemessungsgrundlage | ||
|
| 3.9.1 | Bemessungsgrundlage bei Lieferungen und sonstigen Leistungen | |
|
| 3.9.2 | Bemessungsgrundlage bei unentgeltlichen Lieferungen und sonstigen Leistungen | |
|
|
| 3.9.2.1 | Bemessungsgrundlage bei unentgeltlichen Lieferungen |
|
|
| 3.9.2.2 | Bemessungsgrundlage bei unentgeltlichen sonstigen Leistungen |
|
| 3.9.3 | Bemessungsgrundlage bei Tauschgeschäften | |
|
| 3.9.4 | Kleinunternehmerregelung | |
|
|
| 3.9.4.1 | Umsatzgrenze |
|
|
| 3.9.4.2 | Keine Anwendung bestimmter Vorschriften |
|
|
| 3.9.4.3 | Verzicht auf die Kleinunternehmer-Regelung |
|
| 3.9.5 | Margenbesteuerung bei Reiseleistungen | |
|
|
| 3.9.5.1 | Anwendungsbereich der Margenbesteuerung |
|
|
| 3.9.5.2 | Begriff der Reiseleistungen |
|
|
| 3.9.5.3 | Begriff der Reisevorleistungen |
|
|
| 3.9.5.4 | Berechnung der Marge |
|
| 3.9.6 | Durchschnittsbesteuerung bei Land- und Forstwirten | |
|
| 3.9.7 | Änderung der Bemessungsgrundlage | |
| 3.10 | Steuersätze | ||
|
| 3.10.1 | Allgemeiner Steuersatz | |
|
| 3.10.2 | Ermäßigter Steuersatz | |
|
|
| 3.10.2.1 | Überblick über die ermäßigten Umsätze |
|
|
| 3.10.2.2 | Eintrittsberechtigung für Theater, Konzerte, Museen usw. |
|
|
| 3.10.2.3 | Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Einrichtungen |
|
|
| 3.10.2.4 | Schwimm- und Heilbäder, Bereitstellung von Kureinrichtungen |
|
|
| 3.10.2.5 | Beförderung von Personen |
|
|
| 3.10.2.6 | Umsätze aus der kurzfristigen Vermietung von Wohn- und Schlafräumen sowie aus der kurzfristigen Vermietung von Campingflächen |
| 3.11 | Steuerfreie Umsätze einer jPdöR | ||
|
| 3.11.1 | Ausgewählte steuerfreie Umsätze | |
|
|
| 3.11.1.1 | Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen |
|
|
| 3.11.1.2 | Vermietung und Verpachtung von Grundstücken und Gebäuden, Parkplätzen, Campingflächen, Sporthallen und ähnlichen Einrichtungen |
|
|
| 3.11.1.3 | Theater, Orchester, Kammermusikensembles, Chöre, Museen, botanische Gärten, zoologische Gärten, Tierparks, Archive, Büchereien sowie Denkmäler der Bau- und Gartenbaukunst |
|
| 3.11.2 | Verzicht auf Steuerbefreiungen | |
| 3.12 | Nichtsteuerbare Umsätze einer jPdöR | ||
|
| 3.12.1 | Hoheitsbereich | |
|
|
| 3.12.2 | Innenumsätze |
|
|
| 3.12.3 | Geschäftsveräußerung im Ganzen |
4. | Vorsteuerabzug | |||
| 4.1 | Zum Vorsteuerabzug berechtigte Unternehmer | ||
| 4.2 | Vorsteuerabzug bei Lieferungen und sonstigen Leistungen für das Unternehmen | ||
|
| 4.2.1 | Überblick | |
|
| 4.2.2 | Inrechnungstellung der Umsatzsteuer durch einen Unternehmer | |
|
| 4.2.3 | Lieferung oder sonstige Leistung für das Unternehmen | |
|
|
| 4.2.3.1 | Lieferung oder sonstige Leistung für die Erbringung unentgeltlicher Wertabgaben |
|
|
| 4.2.3.2 | Lieferung oder sonstige Leistung bei einer teilunternehmerischen Verwendung |
|
|
| 4.2.3.3 | Vorsteuerabzug bei Repräsentationsaufwendungen |
|
|
| 4.2.3.4 | Vorsteuerabzug bei teilunternehmerisch genutzten Grundstücken |
|
| 4.2.4 | Abzug der Einfuhrumsatzsteuer | |
|
| 4.2.5 | Abzug der Umsatzsteuer in weiteren Fällen | |
|
| 4.2.6 | Ausschluss vom Vorsteuerabzug | |
|
| 4.2.7 | Aufteilung der Vorsteuerbeträge | |
| 4.3 | Berichtigung des Vorsteuerabzugs | ||
|
| 4.3.1 | Änderung der Verhältnisse | |
|
| 4.3.2 | Vereinfachungen bei der Berichtigung des Vorsteuerabzugs | |
|
| 4.3.3 | Berichtigung bei Wirtschaftsgütern, die nicht nur einmalig zur Ausführung von Umsätzen verwendet werden | |
|
| 4.3.4 | Berichtigung bei der Veräußerung oder Entnahme von Wirtschaftsgütern | |
|
| 4.3.5 | Berichtigung bei Wirtschaftsgütern, die nur einmalig zur Ausführung von Umsätzen verwendet werden | |
|
| 4.3.6 | Berichtigung bei Bestandteilen | |
|
| 4.3.7 | Berichtigung bei bestimmten sonstigen Leistungen | |
|
| 4.3.8 | Berichtigung bei nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten | |
|
| 4.3.9 | Berichtigung bei Wechsel der Besteuerungsform | |
5. | Anforderungen an die Rechnungstellung | |||
| 5.1 | Übermittlungsformen und innerbetriebliches Kontrollverfahren | ||
| 5.2 | Pflicht bzw. Recht zur Rechnungserteilung | ||
| 5.3 | Pflichtangaben einer Rechnung | ||
|
| 5.3.1 | Pflichtangaben einer Rechnung im Regelfall | |
|
| 5.3.2 | Zusätzliche Pflichten bei der Ausstellung von Rechnungen in besonderen Fällen | |
|
| 5.3.3 | Pflichtangaben einer Rechnung über Kleinbeträge | |
|
| 5.3.4 | Pflichtangaben bei Fahrausweisen als Rechnungen | |
| 5.4 | Abrechnung im Gutschriftsverfahren | ||
| 5.5 | Rechnungserteilung über Anzahlungen | ||
| 5.6 | Rechnungserteilung bei verbilligten Leistungen | ||
| 5.7 | Berichtigung von Rechnungen | ||
| 5.8 | Aufbewahrung von Rechnungen | ||
| 5.9 | Unrichtiger und unberechtigter Steuerausweis | ||
|
| 5.9.1 | Unrichtiger Steuerausweis | |
|
| 5.9.2 | Unberechtigter Steuerausweis | |
6. | Entstehung der Umsatzsteuer und Besteuerungsverfahren | |||
| 6.1 | Entstehung der Umsatzsteuer | ||
|
| 6.1.1 | Besteuerung nach vereinbarten Entgelten | |
|
| 6.1.2 | Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten | |
|
| 6.1.3 | Entstehung der Steuer in den Fällen des unrichtigen oder unberechtigten Steuerausweises | |
| 6.2 | Besteuerungsverfahren | ||
|
| 6.2.1 | Umsatzsteuer-Voranmeldungen | |
|
| 6.2.2 | Umsatzsteuererklärung | |
|
| 6.2.3 | Vorsteuer-Vergütungsverfahren | |
|
|
| 6.2.3.1 | Vergütungsverfahren in einem anderen EU-Mitgliedstaat |
|
|
| 6.2.3.2 | Vergütungsverfahren in einem Drittstaat |
7. | Leistungsempfänger als Steuerschuldner | |||
8. | Ausfüllhinweise zu den Steuererklärungen | |||
| 8.1 | Vordruck USt 2 A – Umsatzsteuer-Erklärung | ||
| 8.2 | Vordruck Anlage UR zur Umsatzsteuererklärung | ||
| 8.3 | Vordruck USt 1 A – Umsatzsteuer-Voranmeldung | ||
| 8.4 | Vordruck USt 1 H – Antrag auf Dauerfristverängerung sowie Anmeldung einer Sondervorauszahlung | ||
| 8.5 | Vordruck ZM – Zusammenfassende Meldung |
Modul 2: Körperschaftsteuer
1. | Körperschaftsteuerpflicht der juristischen Personen des öffentlichen Rechts | |||
| 1.1 | Juristische Personen des öffentlichen Rechts im Wettbewerb mit privaten Marktteilnehmern | ||
|
| 1.1.1 | Rechtsfähigkeit nach öffentlichem Recht | |
|
| 1.1.2 | Steuerliche Gleichbehandlung mit privaten Rechtsformen | |
|
| 1.1.3 | Juristische Person des öffentlichen Rechts als Steuersubjekt ihrer Betriebe | |
|
| 1.1.4 | Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht bei abzugspflichtigen Einkünften | |
|
| 1.1.5 | Steuerbefreiung bei gemeinnützigen Körperschaften | |
| 1.2 | Geschäftsleitung oder Sitz im Inland als Merkmale unbeschränkter Körperschaftsteuerpflicht von Betrieben gewerblicher Art | ||
|
| 1.2.1 | Ort der Geschäftsleitung | |
|
| 1.2.2 | Sitz der Gesellschaft | |
|
| 1.2.3 | Inlandsbegriff | |
| 1.3 | Beginn und Ende der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht | ||
|
| 1.3.1 | Beginn der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht | |
|
| 1.3.2 | Ende der unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht | |
2. | Betriebe gewerblicher Art als Figur des Steuerrechts | |||
| 2.1 | Selbständige Einrichtung von einigem Gewicht | ||
|
| 2.1.1 | Funktionelle Einheit | |
|
| 2.1.2 | Umsatzgrenzen als Indizien für eine Einrichtung von einigem Gewicht | |
|
| 2.1.3 | Wettbewerbssituation als maßgebliches Tatbestandsmerkmal | |
| 2.2 | Nachhaltige Tätigkeit | ||
| 2.3 | Einnahmeerzielungsabsicht | ||
| 2.4 | Keine Notwendigkeit der Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr | ||
| 2.5 | Kein Hoheitsbetrieb | ||
| 2.6 | Kein land- und forstwirtschaftlicher Betrieb | ||
| 2.7 | Keine Vermögensverwaltung | ||
|
| 2.7.1 | Nutzung von Vermögen | |
|
| 2.7.2 | Sonderfall der Betriebsaufspaltung | |
|
| 2.7.3 | Beteiligung an Kapitalgesellschaften | |
|
| 2.7.4 | Beteiligung an Personengesellschaften | |
| 2.8 | Versorgungs- und Verkehrsbetriebe | ||
| 2.9 | Verpachtung von Betrieben gewerblicher Art | ||
| 2.10 | Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art | ||
|
| 2.10.1 | Zusammenfassung von Versorgungs- und Verkehrsbetrieben | |
|
| 2.10.2 | Zusammenfassung von gleichartigen Betrieben | |
|
| 2.10.3 | Zusammenfassung aufgrund einer engen wechselseitigen technisch-wirtschaftlicher Verflechtung von einigem Gewicht | |
|
| 2.10.4 | Einschränkungen bei Kettenzusammenfassungen | |
|
| 2.10.5 | Einbeziehung von Verpachtungs-BgA in den Querverbund | |
|
| 2.10.6 | Organschaft | |
|
|
| 2.10.6.1 | Finanzielle Eingliederung |
|
|
| 2.10.6.2 | Gewinnabführungsvertrag |
|
|
| 2.10.6.3 | Organgesellschaft |
|
|
| 2.10.6.4 | Organträger |
|
| 2.10.7 | Einlage einer Kapitalbeteiligung in einen BgA | |
|
| 2.10.8 | Zusammenfassung von Tätigkeiten in einer Kapitalgesellschaft | |
| 2.11 | ABC der Betriebe gewerblicher Art | ||
3. | Einkommensermittlung bei Betrieben gewerblicher Art | |||
| 3.1 | Zu versteuerndes Einkommen als Bemessungsgrundlage | ||
| 3.2 | Betriebsvermögen eines Betriebs gewerblicher Art | ||
|
| 3.2.1 | Notwendiges Betriebsvermögen und angemessenes Eigenkapital | |
|
|
| 3.2.1.1 | Notwendiges Betriebsvermögen |
|
|
| 3.2.1.2 | Angemessenes Eigenkapital |
|
| 3.2.2 | Hoheitsvermögen | |
|
| 3.2.3 | Gewillkürtes Betriebsvermögen | |
| 3.3 | Jahresergebnis laut Steuerbilanz bzw. Handelsbilanz | ||
| 3.4 | Hinzurechnung von verdeckten Gewinnausschüttungen | ||
|
| 3.4.1 | Charakteristik und Rechtsfolgen von verdeckten Gewinnausschüttungen | |
|
| 3.4.2 | Keine verdeckten Gewinnausschüttungen bei Dauerverlustgeschäften im Bereich der Daseinsvorsorge | |
| 3.5 | Abzug von Einlagen | ||
| 3.6 | Hinzurechnung von nichtabziehbaren Aufwendungen | ||
|
| 3.6.1 | Aufwendungen für die Erfüllung satzungsmäßiger Zwecke | |
|
| 3.6.2 | Nichtabziehbare Steuern | |
|
| 3.6.3 | Geldstrafen und sonstige Strafgelder | |
|
| 3.6.4 | Aufsichtsratsvergütungen | |
| 3.7 | Hinzurechnung des Gesamtbetrags der Zuwendungen nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG | ||
| 3.8 | Kürzungen/Hinzurechnungen nach § 8b KStG | ||
|
| 3.8.1 | Teilweise Steuerfreistellung von Gewinnausschüttungen | |
|
|
| 3.8.1.1 | Steuerfreistellung von Gewinnausschüttungen |
|
|
| 3.8.1.2 | Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben bei Gewinnausschüttungen |
|
|
| 3.8.1.3 | Steuerpflicht von Streubesitzdividenden (Anteile von weniger als 10%) |
|
| 3.8.2 | Teilweise Steuerfreistellung von Veräußerungsgewinnen | |
|
|
| 3.8.2.1 | Steuerfreistellung von Veräußerungsgewinnen |
|
|
| 3.8.2.2 | Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben bei Veräußerungsgewinnen |
| 3.9 | Kürzung um sonstige inländische steuerfreie Einnahmen (Investitionszulagen) | ||
| 3.10 | Korrekturen bei Organschaft i.S.d. §§ 14, 17 und 18 KStG | ||
| 3.11 | Sonstige Hinzurechnungen und Kürzungen | ||
| 3.12 | Gesamtbetrag der Einkünfte i.S.d. § 10d EStG | ||
|
| 3.12.1 | Abzugsfähige Zuwendungen nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG | |
|
| 3.12.2 | Hinzurechnungen und Kürzungen bei der Organgesellschaft und beim Organträger | |
| 3.13 | Verlustabzug nach § 10d EStG | ||
|
| 3.13.1 | Verlustabzug bei Körperschaften | |
|
| 3.13.2 | Verlustabzug bei der Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art | |
| 3.14 | Freibetrag für bestimmte Körperschaften | ||
4. | Ausfüllhinweise zu den Steuererklärungen | |||
| 4.1 | Vordruck KSt 1 A – Körperschaftsteuer-Erklärung | ||
| 4.2 | Vordruck Anlage EÜR – Einnahmen-Überschuss-Rechnung | ||
| 4.3 | Vordruck Anlage A – Nicht abziehbare Aufwendungen | ||
| 4.4 | Vordruck Anlage WA – Weitere Angaben | ||
| 4.5 | Vordruck Anlage ORG – Hinzurechnungen und Kürzungen in Organschaftsfällen | ||
| 4.6 | Vordruck Anlage Spartenübersicht | ||
| 4.7 | Vordruck Anlage ÖHK – Anlage zur Spartentrennung |
Modul 3: Gewerbesteuer
1. | Gewerbesteuer als Gemeindesteuer | |||
| 1.1 | Politisches Bekenntnis zur Gewerbesteuer | ||
| 1.2 | Verpflichtung zur Erhebung der Gewerbesteuer | ||
| 1.3 | Aufkommen aus der Gewerbesteuer und durchschnittliche Hebesätze | ||
2. | Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer | |||
| 2.1 | Zusammenarbeit der Landesfinanzbehörden mit den Gemeinden | ||
|
| 2.1.1 | Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrags durch die Landesfinanzbehörden | |
|
| 2.1.2 | Zerlegung des Gewerbesteuermessbetrags durch die Landesfinanzbehörden | |
|
| 2.1.3 | Erhebung der Gewerbesteuer durch die Gemeinden | |
|
| 2.1.4 | Rechtsschutz zugunsten des Steuerpflichtigen und der Gemeinden | |
| 2.2 | Hebeberechtigung der Gemeinde | ||
| 2.3 | Zerlegung des Steuermessbetrages bei mehreren hebeberechtigten Gemeinden | ||
|
| 2.3.1 | Anwendungsbereiche des Zerlegungsverfahrens | |
|
|
| 2.3.1.1 | Zerlegung bei Betriebsstätten in mehreren Gemeinden oder Betriebsstättenverlegungen |
|
|
| 2.3.1.2 | Zerlegung bei mehrgemeindlichen Betriebsstätten |
|
| 2.3.2 | Zerlegungsmaßstäbe | |
|
|
| 2.3.2.1 | Allgemeiner Zerlegungsmaßstab |
|
|
| 2.3.2.2 | Besonderer Zerlegungsmaßstab bei Windkraft- und Photovoltaik-Anlagenbetreibern |
|
|
| 2.3.2.3 | Zerlegungsmaßstab in besonderen Fällen |
|
|
| 2.3.2.4 | Vereinbarter Zerlegungsmaßstab |
|
|
| 2.3.2.5 | Zerlegungsverbote bei bestimmten Unternehmen und Anlagen |
|
|
| 2.3.2.6 | Keine Zerlegung bei Kleinbeträgen |
|
| 2.3.3 | Aufteilung des Steuermessbetrages durch Zerlegungsbescheid | |
| 2.4 | Festsetzung des Hebesatzes | ||
| 2.5 | Erhebung der Gewerbesteuer | ||
|
| 2.5.1 | Pflicht des Steuerschuldners zur fristgemäßen Abgabe der Steuererklärungen | |
|
| 2.5.2 | Entstehung der Steuerschuld | |
|
| 2.5.3 | Festsetzung der Steuerschuld durch Steuerbescheid sowie Billigkeitsmaßnahmen | |
|
|
| 2.5.3.1 | Festsetzung der Steuerschuld durch Steuerbescheid |
|
|
| 2.5.3.2 | Änderungen des Gewerbesteuermessbescheids oder Verlustfeststellungsbescheids von Amts wegen |
|
|
| 2.5.3.3 | Billigkeitsmaßnahmen |
|
| 2.5.4 | Vorauszahlungen auf die Steuerschuld | |
3. | Gewerbesteuerpflichtige Betriebe | |||
| 3.1 | Betrieb im Inland | ||
| 3.2 | Stehender Betrieb | ||
| 3.3 | Gewerbliche Betriebe | ||
|
| 3.3.1 | Originär gewerbliche Tätigkeit | |
|
|
| 3.3.1.1 | Selbständigkeit |
|
|
| 3.3.1.2 | Nachhaltigkeit der Betätigung |
|
|
| 3.3.1.3 | Gewinnerzielungsabsicht |
|
|
| 3.3.1.4 | Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr i.S.einer werbenden Tätigkeit |
|
|
| 3.3.1.5 | Keine Land- und Forstwirtschaft |
|
|
| 3.3.1.6 | Keine freiberufliche oder andere selbständige Tätigkeit |
|
|
| 3.3.1.7 | Keine Vermögensverwaltung |
|
|
| 3.3.1.8 | Keine Hoheitsbetriebe |
|
| 3.3.2 | Personengesellschaften | |
|
|
| 3.3.2.1 | Gewerblich infizierte Personengesellschaften |
|
|
| 3.3.2.2 | Gewerblich geprägte Personengesellschaften |
|
|
| 3.3.2.3 | Sonderfall der Betriebsaufspaltung bei vermögensverwaltenden Besitzunternehmen |
|
|
| 3.3.2.4 | Arbeitsgemeinschaften |
|
| 3.3.3 | Kapitalgesellschaften (Gewerbebetrieb kraft Rechtsform) | |
|
| 3.3.4 | Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe | |
|
| 3.3.5 | Betriebsverpachtung und Betriebsveräußerung | |
|
|
| 3.3.5.1 | Betriebsverpachtung |
|
|
| 3.3.5.2 | Betriebsveräußerung |
| 3.4 | Steuerbefreite Betriebe und Tätigkeiten | ||
4. | Ermittlung des Gewerbeertrags | |||
| 4.1 | Ermittlungsschema | ||
| 4.2 | Gewinn aus Gewerbebetrieb gemäß EStG bzw. KStG | ||
| 4.3 | Hinzurechnungen | ||
|
| 4.3.1 | Hinzurechnung von Entgelten für Schulden | |
|
| 4.3.2 | Hinzurechnung von Gewinnanteilen persönlich haftender Gesellschafter einer KGaA | |
|
| 4.3.3 | Hinzurechnung von außer Ansatz gebliebenen Gewinnanteilen | |
|
| 4.3.4 | Hinzurechnung von Verlusten einer in- oder ausländischen Mitunternehmerschaft | |
|
| 4.3.5 | Hinzurechnung von Spenden | |
|
| 4.3.6 | Hinzurechnung von Gewinnminderungen durch Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverlusten | |
|
| 4.3.7 | Hinzurechnung von ausländischen Steuern | |
| 4.4 | Kürzungen | ||
|
| 4.4.1 | Kürzung um den Einheitswert von Grundstücken | |
|
| 4.4.2 | Kürzung um Gewinnanteile einer in- oder ausländischen Mitunternehmerschaft | |
|
| 4.4.3 | Kürzung um Gewinnanteile an bestimmten Körperschaften | |
|
| 4.4.4 | Kürzung um Gewinnanteile einer KGaA | |
|
| 4.4.5 | Kürzung um ausländische Gewinne | |
|
| 4.4.6 | Kürzung um geleistete Spenden und Mitgliedsbeiträge | |
| 4.5 | Gewerbeverlust | ||
| 4.6 | Abrundung und Freibetrag | ||
5. | Ausfüllhilfe zu den Steuererklärungen | |||
| 5.1 | Vordruck GewSt 1 A – Gewerbesteuer-Erklärung | ||
| 5.2 | Vordruck GewSt 1 D – Erklärung für die Zerlegung des Gewerbesteuermessbetrags | ||
| 5.3 | Vordruck Anlage Spartenübersicht | ||
| 5.4 | Anlage ÖHG zur Gewerbesteuer-Erklärung | ||
| 5.5 | Anlage MU zur Gewerbesteuer-Erklärung | ||
|
|
|
|
|
Modul 4: Kapitalertragsteuer und steuerliches Einlagekonto
1. | Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht jPdöR im Rahmen von Betrieben gewerblicher Art | |||
| 1.1 | Einkommensermittlung bei Betrieben gewerblicher Art | ||
| 1.2 | Steuerfreistellung von Beteiligungserträgen | ||
| 1.3 | Höhe der Kapitalertragsteuer | ||
2. | Körperschaftsteuerpflicht jPdöR bei steuerabzugspflichtigen Einkünften | |||
| 2.1 | Kapitalertragsteuer als pauschalierte Erhebungsform | ||
| 2.2 | Kapitalertragsteuerpflichtige Einkünfte | ||
| 2.3 | Höhe der Kapitalertragsteuer | ||
| 2.4 | Entstehen der Kapitalertragsteuer | ||
|
| 2.4.1 | Zufluss der Kapitalerträge | |
|
| 2.4.2 | Schuldner der Kapitalerträge | |
|
| 2.4.3 | Abführung der Kapitalertragsteuer | |
|
| 2.4.4 | Abstandnahme vom Kapitalertragsteuerabzug bei Körperschaften | |
| 2.5 | Ausfüllhinweise: Kapitalertragsteuer-Anmeldung | ||
3. | Zusammentreffen von unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht jPdöR bei Leistungen aus ihren BgA | |||
| 3.1 | Gleichstellung von BgA mit Kapitalgesellschaften | ||
| 3.2 | Leistungen eines BgA mit eigener Rechtspersönlichkeit | ||
|
| 3.2.1 | Eigene Rechtspersönlichkeit | |
|
| 3.2.2 | Bemessungsgrundlage für die Kapitalertragsteuer | |
|
|
| 3.2.2.1 | Offene Gewinnausschüttungen |
|
|
| 3.2.2.2 | Verdeckte Gewinnausschüttungen |
|
|
| 3.2.2.3 | Leistungen im Rahmen eines Leistungsaustausches |
|
|
| 3.2.2.4 | Verwendung des steuerlichen Einlagekontos |
|
| 3.2.3 | Entstehung der Kapitalertragsteuer | |
|
|
| 3.2.3.1 | Zufluss der Kapitalerträge |
|
|
| 3.2.3.2 | Schuldner der Kapitalerträge |
|
|
| 3.2.3.3 | Abführung der Kapitalertragsteuer |
| 3.3 | Nicht den Rücklagen zugeführte Gewinne und verdeckte Gewinnausschüttungen eines BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit | ||
|
| 3.3.1 | Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich | |
|
| 3.3.2 | Einnahmen-Überschuss-Rechnung | |
|
| 3.3.3 | Bemessungsgrundlage für die kapitalertragsteuerpflichtigen Einkünfte | |
|
|
| 3.3.3.1 | Jahresgewinn laut Handelsbilanz |
|
|
| 3.3.3.2 | Tilgung von Verlusten aus Vorjahren |
|
|
| 3.3.3.3 | Zuführung des Jahresgewinns zu den Rücklagen |
|
|
| 3.3.3.4 | Verdeckte Gewinnausschüttungen |
|
|
| 3.3.3.5 | Gewinn i.S.d. § 22 Abs. 4 UmwStG 2006 bzw. § 21 Abs. 3 UmwStG 1995 |
|
|
| 3.3.3.6 | Auflösung von Rücklagen zu Zwecken außerhalb des BgA |
|
|
| 3.3.3.7 | Verwendung des steuerlichen Einlagekontos |
|
| 3.3.4 | Entstehung der Kapitalertragsteuer | |
|
|
| 3.3.4.1 | Zufluss der Kapitalerträge |
|
|
| 3.3.4.2 | Schuldner der Kapitalerträge |
|
|
| 3.3.4.3 | Abführung der Kapitalertragsteuer |
4. | Steuerliches Einlagekonto | |||
| 4.1 | Sinn und Zweck des Einlagekontos | ||
| 4.2 | Gesonderte Feststellung des Einlagekontos | ||
| 4.3 | Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos | ||
| 4.4 | Erhöhungen des steuerlichen Einlagekontos durch Einlagen | ||
| 4.5 | Leistungen aus dem steuerlichen Einlagekonto | ||
| 4.6 | Bescheinigung über die Minderung des steuerlichen Einlagekontos | ||
| 4.7 | Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals (Sonderausweis) | ||
|
| 4.7.1 | Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital (§ 28 Abs. 1 KStG) | |
|
| 4.7.2 | Herabsetzung des Nennkapitals (§ 28 Abs. 2 KStG) | |
|
| 4.7.3 | Verrechnung des steuerlichen Einlagekontos mit dem Sonderausweis (§ 28 Abs. 3 KStG) | |
| 4.8 | Steuerliches Einlagekonto und Sonderausweis in Umwandlungsfällen | ||
| 4.9 | Ausfüllhilfe: Erklärungen zur gesonderten Feststellung des steuerlichen Einlagekontos | ||
|
| 4.9.1 | Vordruck KSt 1 F für BgA mit eigener Rechtspersönlichkeit | |
|
|
| 4.9.1.1 | Erklärung zur gesonderten Feststellung |
|
|
| 4.9.1.2 | Anlage KSt 1 F 27/28 zur Erklärung zur gesonderten Feststellung |
|
| 4.9.2 | Vordruck KSt 1 Fa für BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit | |
|
|
|
|
|